【20191101   每日一税】

免税农产品仅指初级农产品

文/李冼

  这是《每日一税》为您服务的2032天，愿今天又是美好的一天。

编者按：农业生产者销售的自产农产品免征增值税，这里的农产品究竟如何判定。现将该事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

大家已经很熟悉：农业生产者销售的自产农产品免征增值税。一般地，我们称免征增值税的农产品为免税农产品。

 一、纳税人销售农产品免税条件

农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品 ，包括未经加工农产品和经过初加工的农产品。

农产品的具体范围参见《农业产品征税范围注释》（财税字[1995]52号）及《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税[2017]37号）补充列举的农产品。

纳税人销售农产品免税，必须同时符合两个条件：

条件1：农业生产者自产销售

即对生产环节免税。

条件2：农产品仅指符合规定的初级农产品

纳税人销售农产品免税，这里的农产品仅指初级农产品，必须符合《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）等文件规定。

政策依据：

《中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订版）》（国务院令691号）

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部令第65号）

《财政部、国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》（财税字〔1995〕52号）

二、容易混淆的免税农产品

1.属于免税农产品

1.1油料植物。

是指主要用作榨取油脂的各种植物的根、茎、叶、果实、花或者胚芽组织等初级产品，如菜子(包括芥菜子)、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等。

提取芳香油的芳香油料植物，也属于油料植物的征税范围。【政策依据：财税字〔1995〕52号】

1.2切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品。 【政策依据：财税字〔1995〕52号】

1.3胡椒、花椒、大料、咖啡豆。 【政策依据：财税字〔1995〕52号】

以上属于比较常见但易混淆的免税农产品。

2.不属于免税农产品

2.1 皂脚。【政策依据：国家税务总局公告2011年第20号】

2.2巴氏杀菌乳。【政策依据：国家税务总局公告2011年第38号】

2.3核桃油。【政策依据：国税函〔2009〕455号】

2.4以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品。【政策依据：财税字〔1995〕52号】

2.5豆腐皮。【政策依据：国税函〔2005〕944号】

2.6芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油为原料生产的混合油。【政策依据：国税发〔1993〕151号】

2.7亚麻油不是农产品。【政策依据：国税函〔2005〕974号】

2.8肉桂油、桉油、香茅油不是农产品。【政策依据：国家税务总局公告2010年第5号】

2.9挂面。【政策依据：国税函〔2008〕1007号】

2.10玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉。【政策依据：国税函〔2008〕1007号】

2.11玉米胚芽属于初级农产品，但不免税。【政策依据：国税函〔2008〕1007号】

2.12胡椒粉、花椒粉。【 政策依据：财税字〔1995〕52号】

以上产品，有的是初级农产品，但不免税；有的不是初级农产品；有的不是农产品。

  三、农产品的分类

中国会计视野根据现行税收政策对农产品进行了分类，与大家分享如下。

总上所述，免税农产品仅指初级农产品，但并不是所有的初级农产品都免税。

思考：农民王小二销售自家的养猪，宰杀后腌制的腊肉是否缴纳增值税？请说明您的观点和理由。

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